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【岗位训练营】互联网电商经营模式及财税处理

2019-10-09来源:西部经济网

模式 


  企业生态链


  互联网下的新思考

  

  运作流程  


  盈利模式

  1.第三方平台自营 (供应商将货发到指定仓库,并在平台上销售,第三方不是在收取服务,而是正常的采购、销售)如“京东自营”增值税按销售货物税率为17%

  2.第三方平台非自营(作为第三方平台,收取服务费,按年收费或是按收入的提成收取服务费)“非京东自营、淘宝,天猫,美团等,增值税按”服务费“税率为6%

  3.微信公众号,通过文章、视频形成增量粉丝,以此销售商品

  电商会计核算及财税处理

  内容

  1.电商企业组织结构

  2.会计处理

  3.合同及发票常见问题

  4.优惠政策

  

  01 电商企业组织结构  

  一、针对有物流及仓储的企业

  二、只是第三方平台服务,公司可以选择有优惠的地方开公司

  国家税务总局公告2012年第57号

  就地分摊缴纳企业所得税的机构

  第四条规定:总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分摊缴纳企业所得税。

  二级分支机构,是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书),且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。这是对二级分支机构法律形式和运营特点的一般概括。

  办法同时明确了一种视同二级分支机构的情形,属于二级分支机构特例。第十六条第一款规定:总机构设立具有主体生产经营职能的部门(非办法第四条规定的二级分支机构),且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将该部门视同一个二级分支机构,按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税;该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的,该部门不得视同一个二级分支机构,不得按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

  不就地分摊缴纳企业所得税的机构

  (1)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

  (2)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

  (3)新设立的二级分支机构,设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

  (4)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。

  (5)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

  

  02 会计处理-一般情况

  运作流程

  

  财务系统对接

  

  发票的流转

  

  在销售产品过程中,客户在支付货物价款的同时承担快递费用,增值税暂行条例实施细则第十二条规定,增值税暂行条例第六条第一款所称的价外费用,包括价外向购买方收取的代收款项、代垫款项、包装费等,运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

  同时符合以下条件的代垫运输费用:

  a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

  b.纳税人将该项发票转交给购买方的。

  因此,电子商务企业销售货物时,向购买方代收的快递费用,无论会计如何核算,均应按价外费用缴纳增值税。

  第三方的收入主要来源  

  第一步客户下订单,并完成付款,销售方发货  

  第二步客户验货,并确认收货,第三方打款给销售方

  

 电商模式下资金不是直接在银行账户之间转移,而是多了一个第三方支付平台,如支付宝、财付通等,如购货方将其银行存款转移到支付宝账户购货,然后商家发货,经购货方确认后,通知支付宝付款,所以不用银行存款,用其他货币资金科目。

  02 会计处理-特殊情况

  店商平台及店铺促销手段

  

  1.团购模式的账务核算

  实物团购

  消费者以团购的方式购买实物,客户在第三方平台网站点付款后,确认收货,团购网根据订单和商户发货,按一定的费用结算(3%-5%)。

  B2C

  电子券团购

  消费者以团购的方式购买电子券,客户在第三方平台网站点付款后,收到电子券密码,顾客凭借该电子券密码去商家消费(餐饮、娱乐等),第三方平台按商户收的的资金收取一定费用(3%-5%)。

  020

  电子券团购账务处理

  例,北京瑞轩餐饮有限公司,在美团上参于团购电子券,面值100元电子券,实际只需要付80元,当月在美团上销售100份,按结算金的3%向美团支付手续费。

  会计核算

  美团账务处理

  (1)收到消费者团购款项

  借:银行存款          8000

    贷:其他应付款或应付账款      8000

  (2)开具发票并返还商品团购资金

  借:其他应付款或应付账款     240(服务费)

    贷:主营业务收入-服务费      226.42

      应交税费-应交增值税(销项税额) 13.58

  借:其他应付款或应付账款    7760

    贷:银行存款            7760

  餐饮账务处理

  美团虚拟账号收到款项

  借:其他货币资金(美团)    8000

    贷:预收账款            8000

  借:预收账款          8000

    贷:主营业务收入-餐费       7547.17

      应交税费-应交增值税(销项税额)(发票开折扣发票)452.83

  借:主营业务成本

    贷:原材料/库存商品

  收到第三方平台的款项,同时收到发票

  借:银行存款       7760

    销售费用-服务费    240

    贷:其他货币资金(美团) 8000

  广告费收入

  根据企业会计准则14号要求:宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据营改增条例规定,互联网广告属于现代服务业中文化创意类的广告服务,对应税服务按6%交纳增值税。

  借:银行存款

    贷:主营业务收入

      应交税费-应交增值税(销项税额)6%

  3.第三方平台会员费收入会计处理

  

  企业所得税:国税函【2008】875号

  会员费:申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

  财税〔2016〕36号)附件1所附 《销售服务、无形资产、不动产注释》

  第二条第四款规定,其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

  各类组织收取的会费应按销售无形资产——其他权益性无形资产——会员权征收增值税。

  会员不征收增值税的情况

  (财税〔2016〕68号)第五条规定,各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费,以及政府间国际组织收取会费,属于非经营活动,不征收增值税。

  会计处理

  只为取得会员资格(如高尔夫入会资格)

  借:银行存款或库存现金

    贷:其他业务收入—会员费

      应交税费—应交增值税(销项税额)6%

  取得会员资格,享受后期商品或服务优惠 (如京东年卡或半年卡)

  借:银行存款或库存现金

    贷:预收账款

  按年或半年分期确认收入

  借:预收账款

    贷:其他业务收入—会员费

      应交税费—应交增值税(销项税额)6%

  4.广告费收入

  根据企业会计准则14号要求:宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据营改增条例规定,互联网广告属于现代服务业中文化创意类的广告服务,对应税服务按6%交纳增值税。

  借:银行存款

    贷:主营业务收入

      应交税费—应交增值税(销项税额) 6%

  5.其他

 

  某平台自营商品,在进行促销活动,活动规定:当月购买洗衣粉买一袋送一块香皂,洗衣粉单品价格为5元,香皂3元,组合销售为6元(不含税),当天销售一组,增值税税率17%。

  要不要视同销售,开票如何开具?

  洗衣粉价格:5/(5+3)×6=3.75元

  香皂价格:3/(5+3)×6=2.25元

  03 合同及发票常见问题

  刷单

  企业往往让员工个人先行代垫刷单所需货款交给刷手,刷手完成刷单行为后,员工再通过各种方式从企业将代垫货款取回,实现资金回流。由于并非真实交易,刷单销售金额不会反映在企业的会计账簿上,但是企业自身无法修改网购平台的销售记录。在检查中,税务机关一旦发现平台销售数量和金额与会计账簿记录不一致,必然会怀疑企业存在隐瞒收入的行为,存在被税务机关认定为偷税的风险。

  有部分企业为消除刷单被认定为偷税的风险,主动将虚构交易金额作为应税收入,申报纳税,全额计算缴纳增值税和企业所得税,同时此类交易一律不开具增值税发票。

  根据《税收征收管理法》第六十四条的规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。企业编造虚假计税依据,多缴纳税款的行为虽然不会被认定为偷税,但违反了上述规定,依然存在风险。

  刷单税务风险

  一、企业所得税税务风险

  根据《企业所得税法》第十条的规定,在计算应纳税所得额时,罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。因此,企业因刷单行为造成的罚款支出将不得税前扣除,增加了企业成本。

  二、企业信用风险

  会影响纳税信用等级评定

  三、企业其他风险

  《反不正当竞争法》第八条规定,经营者不得对其商品的性能、功能、质量、销售状况、用户评价、曾获荣誉等作虚假或者引人误解的商业宣传,欺骗、误导消费者;不得通过组织虚假交易等方式,帮助其他经营者进行虚假或者引人误解的商业宣传。这实际上是禁止了电商的刷单行为。如果电商执意从事刷单行为,最高将被处以一百万元以上二百万元以下的罚款,并可能被吊销营业执照。

  根据《税收征收管理法》第六十四条的规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。企业编造虚假计税依据,多缴纳税款的行为虽然不会被认定为偷税,但违反了上述规定,依然存在风险。

  网上订单(电子合同)要不要交印花税

  《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税[2006]162号)第一条规定:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条第一款规定:购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证,为应纳税作证。

  根据(89)国税地字第034号文规定,一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花,培训合同不交印花税。

  发票常见问题

  

  

  04 优惠政策

  享受哪些优惠政策?

  电商平台:可以申请高新企业,享受15%企业所得税,研发费用可以加计扣除。

  小微企业优惠

  财政部和税务总局公布《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(下称《通知》),自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元。

  跨境电子商务要交哪些税

  电子商务零售进口商品按照货物征收:关税、增值税、消费税;

  纳税义务人:电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。 

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